REGLEMENTARI LEGALE PRIVIND INCHIDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR 2003

1. Declaratia de impozit pe profit se depune conform Legii 414/2002 (M.O.456/27.06.2002) art. 21 (1) si art.22 si OMFP 53/2003 :
- pana la data de 25 ianuarie a anului urmator, de contribuabilii care pana la aceasta data au definitivat inchiderea exercitiului financiar anterior, potrivit art.22 din Legea nr.414/2002 privind impozitul pe profit, de persoanele juridice fara scop patrimonial, precum si de contribuabilii care obtin venituri din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura;
- pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare pentru anul expirat.

O data cu declaratia de impunere anuala, contribuabilii vor depune si o declaratie privind platile sau angajamentele de plata catre persoane fizice/juridice straine, care sa cuprinda sumele, scopul platii si beneficiarul (Art.21(2) din Legea 414/2002)
Formularul Declaratiei privind impozitul pe profit este cel aprobat prin OMFP 53/2003

2. “Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat” care se comunica la 25.01.2003 , cap.A pct.1 si 2 se completeaza in functie de definitivarea impozitului pe profit astfel :
a) contribuabilii care nu au definitivat inchiderea exercitiului financiar anterior pana la 25.01. (art. 20 (3) din Legea 414/2002) vor completa declaratia astfel :
- La Rd.1: Impozitul pe profit datorat pentru perioada 1.01.2002- 30.09.2002
- La Rd.2: Impozitul pe profit cumulat datorat la 31.12.2002 calculat la pentru trimestrul IV la nivelul trimestrului III 2002.
b) contribuabilii care au definitivat pana la 25 ianuarie inchiderea exercitiului finanicar anterior, vor trece in declaratie urmatoarele sume(art. 22 din Legea 414/2002):
- La Rd.1: Impozitul pe profit datorat pentru perioada 1.01.2002- 30.09.2002
- La Rd.2: Impozitul pe profit cumulat datorat la 31.12.2002 calculat la pentru trimestrul IV la nivelul trimestrului III 2002.
Auditarea situatiilor financiale anuale
- Potrivit prevederilor art. 27 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, situatiile financiare anuale ale persoanelor juridice care aplica OMFP 94/2001, vor fi auditate de auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii(pct.5 din OMFP 1784/2002).

3. Depunerea situatiilor financiare anuale in conformitate cu prevederile art. 29 alin (1) din Legea nr. 82/1991, republicata de catre persoanele juridice care aplica OMFP 94/2001 se face in termen de 120 de zile de la incheierea exercitiului financiar.

4. Evaluarea, cu ocazia inventarierii elementelor de activ si de pasiv detinute, se face in conformitate cu prevederile Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001, respectiv cu prevederile pct. 132 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993, si ale Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.388/1995, publicat in Monitorul Oficial nr. 292 din 18 decembrie 1995, in functie de reglementarile contabile aplicabile persoanei juridice.

5. Evaluarea bunurilor produse de unitate se face la persoanele juridice care aplica OMFP 94/2001, conform prevederilor cuprinse in aceste reglementari
6. Evaluarea creantelor si datoriilor in valuta Creantele si datoriile in valuta existente la data de 31 decembrie 2002 se reflecta in contabilitate la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru acea data si se evidentiaza astfel conform reglementarilor din OMFP 94/2001
Evaluarea creantelor si a datoriilor pentru contractele in valuta derulate in lei se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Pentru respectarea principiului independentei exercitiului, creantele si datoriile pentru care prin contractele incheiate intre parti se prevede ajustarea sumelor de incasat sau de platit in functie de cursul unor valute se evalueaza la sfarsitul exercitiului in functie de evolutia cursului valutar la aceasta data, iar diferentele rezultate se evidentiaza pe seama veniturilor, respectiv a cheltuielilor din exploatare, dupa caz. (pct.20 din OMFP 1784/2002)
Actualizarea creantelor si datoriilor se efectueaza utilizand conturile 408 „Furnizori-facturi nesosite”, respectiv 418 „Clienti-facturi de intocmit”, astfel:

a) In contabilitatea persoanei juridice care are evidentiata creanta
- actualizarea creantei la data de 31 decembrie

418 = 758

- emiterea facturii la scadenta pentru diferentele de pret si TVA aferenta

411 = % - valoarea diferentelor de pret, plus TVA
418 - diferenta de pret pana la data de 31 decembrie
758 - diferenta de pret intre data de 31 decembrie si
data scadentei
4427 - TVA aferenta diferentelor de pret facturate

b) In contabilitatea persoanei juridice care are evidentiata datoria
- actualizarea datoriei la data de 31 decembrie

658 = 408

- primirea facturii la scadenta pentru diferentele de pret si TVA aferenta

% = 401 - valoarea diferentelor de pret, plus TVA
408 - diferenta de pret pana la data de 31 decembrie
658 - diferenta de pret intre data de 31 decembrie si
data scadentei
4426 - TVA aferenta diferentelor de pret facturate

Problema ridicata de pct.20 din OMFP 1784/2002 este daca sumele din contul 758, respectiv 658 sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. In acest sens a fost sesizat Ministerul Finantelor Publice si se asteapta raspuns.
Consideram ca aceste sume, nefiind incluse in Partea IV “Prevederi privind determinarea profitului impozabil” din OMFP 1784/2002, pot fi considerate venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile.

6 bis.Pentru creantele si datoriile pentru care, prin contractele incheiate intre parti, se prevede ajustarea sumelor de incasat sau de platit, in functie de cursul unor valute, diferentele rezultate din ajustare se evidentiaza in contabilitate pe seama veniturilor, respectiv a cheltuielilor din exploatare, dupa caz, conform prevederilor pct. 20 din OMFP 1784/2002, cu urmatoarele exceptii:

a) In cazul contractelor de leasing financiar si al altor contracte pe termen lung, pentru care, prin contracte s-a prevazut decontarea in functie de cursul unor valute, diferentele rezultate din ajustarea imprumutului, corespunzatoare anului 2002, se reflecta pe seama veniturilor, respectiv a cheltuielilor, dupa caz.
Diferentele de natura celor de mai sus, aferente anilor anteriori, se reflecta in contabilitate pe seama rezultatului reportat, la persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001.
La determinarea profitului impozabil al anului 2002, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile numai diferentele aferente anului 2002. Tratamentul fiscal al diferentelor aferente anilor anteriori este cel prevazut la pct. 35.2 din Instructiunile privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, aprobata prin Hotararea Guvernului nr. 859/2002, modificata si completata prin Hotararea Guvernului nr. 22/2003.

b) Dobanzile aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte pe termen lung, se actualizeaza pe seama veniturilor in avans, respectiv a cheltuielilor in avans, dupa caz, efectuandu-se articolele contabile:

267 = 472 – pentru diferentele aferente dobanzilor de incasat;
471 = 168 - pentru diferentele aferente dobanzilor de platit.


7. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie la sfarsitul exercitiului financiar, conform prevederilor IAS 37 "Provizioane, active si datorii contingente"
Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri de provizioane, in functie de natura si scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

8. Eventualele erori de natura veniturilor sau cheltuielilor, constatate in contabilitate dupa aprobarea si depunerea situatiilor financiare anuale, se corecteaza in anul in care se constata. Pentru persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001Inregistrarea in contabilitate a corectarii erorilor constatate se efectueaza conform prevederilor IAS 8 „Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile”


9. Conform prevederilor art. 9 alin. 2 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, reevaluarea activelor imobilizate se face, cu exceptiile prevazute de reglementarile legale, la valoarea justa, determinata pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati.
Reevaluarile trebuie efectuate cu suficienta regularitate astfel incat valoarea contabila sa nu difere in mod semnificativ de valoarea care poate fi determinata pe baza valorii juste la data bilantului.
Rezultatele reevaluarii se reflecta in contabilitate la persoanele juridice care aplica OMFP 94/2001, in conformitate cu cerintele IAS.

10. Repartizearea profitului contabil ramas dupa deducerea impozitului pe profit la persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate se face conform acestor prevederi.
Persoanele juridice care aplica reglementarile contabile armonizate cu Directivele Comunitatilor Economice Europene si Standardele Internationale de Contabilitate nu recunosc si nu prezinta ca datorii bilantiere repartizarile efectuate din profitul exercitiului curent, daca acestea au fost propuse sau declarate dupa data bilantului. In acest sens, sumele reprezentand dividende, respectiv varsaminte la buget, precum si participarea salariatilor la profit sunt evidentiate la inchiderea exercitiului in creditul ct. 1171 (articol contabil 129 = 1171), urmand ca acestea sa fie reflectate in conturile corespunzatoare de datorii, prin debitul ct. 1171 (articol contabil 1171 = 457, 446, 424), dupa aprobarea de catre Adunarea Generala a Actionarilor sau Asociatilor a acestor destinatii.

11. Operatiuni de capital
Persoanele juridice care aplica reglementarile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr 94/2001, inregistreaza in contabilitate cresterile de valoare ale titlurilor ca urmare a incorporarii rezervelor, altor elemente de capital propriu sau a dividendelor in capitalul social al societatii la care acestea sunt detinute, in conformitate cu aceste reglementari.

12. Situatiile financiare anuale se intocmesc pe baza balantei de verificare rezultate dupa aplicarea IAS, mai putin IAS 29 „Raportarea financiara in economii hiperinflationiste”, SIC 19 „Moneda de raportare - Evaluarea si prezentarea in situatiile financiare in conformitate cu IAS 21 si IAS 29” si se depun la organele in drept, potrivit legii.
Persoanele juridice care aplica OMFP 94/2001, nu au obligatia legala de a intocmi situatii financiare consolidate. Pentru necesitati proprii de informare, persoanele juridice pot intocmi situatii financiare consolidate pe care le prezinta utilizatorilor de informatii, altii decat institutiile statului.
Persoanele juridice care au optat pentru aplicarea IAS 29 efectueaza ajustarile la inflatie extracontabil. Situatiile financiare obtinute pe baza ajustarilor extracontabile se depun la organele in drept, altele decat Ministerul Finantelor Publice, respectiv Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare sau Oficiul National al Registrului Comertului.
Situatiile financiare retratate in primul an de aplicare a Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001, se supun aprobarii Adunarii Generale a Actionarilor sau Asociatilor. (pct. 52 din OMFP 1784/2002)

13. In cazul inregistrarii de pierderi contabile cu ocazia retratarii situatiilor financiare, evidentiate in contul 1172 „Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29” si/sau in contul de profit si pierdere (cand acesta s-a retratat), Adunarea Generala a Actionarilor va stabili masuri pentru acoperirea acestei pierderi in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata (pct. 53 din OMFP 1784/2002).

14. Atunci cand influentele asupra veniturilor si cheltuielilor prezentate in contul de profit si pierdere, rezultate din aplicarea pentru prima data a IAS, pot fi identificate pentru anul in curs, se procedeaza la intocmirea si prezentarea unui cont de profit si pierdere retratat. In aceasta situatie, influentele aferente anului curent se inregistreaza in conturi de venituri si cheltuieli, iar influentele aferente anilor anteriori celui retratat, se evidentiaza in contul 1172 „Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29”. Daca acest lucru nu este posibil, contul de profit si pierdere din situatiile financiare retratate este acelasi cu cel intocmit potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si ale Regulamentului pentru aplicarea acesteia, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993.
Declaratia privind impozitul pe profit pentru anul retratat conform Standardelor Internationale de Contabilitate se intocmeste pe baza datelor financiar-contabile existente inainte de retratare, cu respectarea prevederilor legislatiei fiscale(pct. 54 din OMFP 1784/2002).

12. Persoanele juridice care trebuiau sa aplice OMFP 94/2001, dar care au intrat in proces de reorganizare judiciara, trebuie sa anunte unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice la care sunt obligate sa depuna situatiile financiare anuale(pct. 55 din OMFP 1784/2002).

13. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in situatiile financiare ale unei societati, valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana separata, cu exceptia situatiilor financiare retratate care prezinta numai informatii aferente anului curent(pct. 56 din OMFP 1784/2002).

14. Fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare anuale ale unei persoane juridice poate fi prezentat mai detaliat decat se cere in formatul adoptat, daca aceasta detaliere conduce la prezentarea unei informatii mai elocvente pentru utilizatorii de informatii. De asemenea, nu se mentin in bilant si in contul de profit si pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori atat in exercitiul financiar curent, cat si in cel precedent(pct. 57 din OMFP 1784/2002).

15. Persoanele juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001, inscriu in formularul "Contul de profit si pierdere", la randul 15 "Salarii", si sumele reprezentand drepturile cuvenite colaboratorilor - persoane fizice, evidentiate in contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" (pct. 58 din OMFP 1784/2002).

16. In formatul bilantului din cadrul situatiilor financiare anuale, la randul 62 "Venituri in avans" nu se ia in considerare contul 131 "Subventii pentru investitii", acesta urmand sa fie inscris cu semnul minus la randul 49 "Total active minus datorii curente"(pct. 59 din OMFP 1784/2002).

17. In cazul vanzarii de active care nu reprezinta activitate curenta, rezultatul cedarii se reflecta in contabilitate astfel (pct. 60 din OMFP 1784/2002):
- in cazul inregistrarii unui castig din cedare, acesta se inscrie la randul 08 din formularul "Contul de profit si pierdere";
- in cazul inregistrarii unei pierderi din cedare, aceasta se inscrie la randul 26 din formularul "Contul de profit si pierdere".

18. Evidentierea operatiunilor legate de leasingul financiar si operational se efectueaza in conformitate cu cerintele IAS 17 „Leasing” (pct. 61 din OMFP 1784/2002).

19. Subunitatile fara personalitate juridica cu sediul in strainatate, ale persoanelor juridice romane care aplica prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001, aplica prevederile ordinului mentionat, chiar daca nu indeplinesc conditiile cerute de acesta, in vederea asigurarii unor informatii comparabile.
Situatiile financiare ale subunitatilor trebuie convertite in lei, in conformitate cu cerintele IAS 21 „Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar”.
Prevederile de mai sus se aplica si subunitatilor cu sediul in Romania, ce apartin unor persoane juridice ori fizice cu sediul sau domiciliul in strainatate, daca sunt indeplinite conditiile cerute de ordinul mentionat(pct. 62 din OMFP 1784/2002).


20. Informatiile cuprinse in situatiile financiare anuale sunt exprimate in mii lei (pct. 64 din OMFP 1784/2002).

21. Situatiile financiare anuale sunt semnate de persoanele in drept si au precizate in antetul bilantului urmatoarele elemente (pct. 65 din OMFP 1784/2002):

JUDET_____________________| |_| FORMA DE PROPRIETATE______ | | |
PERSOANA JURIDICA____________ ACTIVITATE PREPONDERENTA
ADRESA_loc._________,sector____ (denumire clasa CAEN) _________ _
Str._______nr._____,bl. _________
sc.________,ap. ___________ __
TELEFON____________FAX____ COD CLASA CAEN ___ __ | | | | |
NUMAR DIN REGISTRUL COD FISCAL/ ___ ___ ___
COMERTULUI ____________ COD UNIC DE INREGISTRARE__|_| | | | | | | | | |

Pentru asigurarea informatiilor destinate sistemului institutional al statului, bilantul si contul de profit si pierdere vor purta simbolul cod 10, respectiv cod 20.
Notele explicative cuprinse in cap. III din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001 nu sunt limitative, existand obligativitatea pastrarii ordinii de prezentare a notelor exemplificate in reglementarile mentionate, celelalte note urmand a se numerota incepand cu nr. 11 (pct. 66 din OMFP 1784/2002).

22. In „Situatia activelor imobilizate” (cod 40) din Anexa nr. 1 la prezentele Precizari, informatiile sunt inscrise la costul istoric sau la valoarea reevaluata a imobilizarilor, dupa caz (pct. 67 din OMFP 1784/2002).





23. Pentru calcularea corecta a impozitului pe profit la 31.12.2002 trebuie avute in vedere :
- Cheltuieli deductibile ;
- Veniturile neimpozabile ;
- Cheltuielile nedeductibile
mentionate in tema Completarea declaratiei de impozit pe profit pentru 2002, aprobata prin OMFP 53/2003

24. Veniturile si cheltuielile rezultate din evaluarea creantelor si datoriilor in valuta, existente la data de 31 decembrie 2002, la persoanele juridice care aplica Reglementarile aprobate prin OMFP 94/2001, sunt venituri impozabile si cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Provizionele constituite din punct de vedere fiscal (cuprinse in declaratia privind impozitul pe profit), pana la data de 30 iunie 2002 pentru pierderea neta din diferente de curs valutar, se anuleaza(pct.70 din OMFP 1784/2002).


25. Diferentele favorabile de curs valutar, respectiv nefavorabile, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in contul “Rezultatul reportat” sau in contul de profit si pierdere, ca urmare a retratarii sau transpunerii, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la data incasarii/platii acestora, pentru perioada retratata sau transpusa. Nu sunt deductibile diferentele nefavorabile de curs valutar pentru care au fost constituite provizioane deductibile fiscal potrivit legii.
La contribuabilii care aplica Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 94/2001 este deductibila din punct de vedere fiscal cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care, la schimbarea sistemului contabil (prin retratare), a fost inregistrata in debitul contului “Rezultatul reportat” sau in conturi din clasa 6, esalonat pe perioada ramasa de amortizat.
Cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform Legii nr. 15/1990 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea.
Prevederile de mai sus se aplica in mod corespunzator obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in contul “Rezultatul reportat” sau in contul de profit si pierdere cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale (pct.82 din OMFP 1784/2002).

26. Dobanzile si penalitatile prevazute in contractele comerciale pentru neefectuarea platilor la data scadentei si pentru care exista hotarare judecatoreasca sau au fost emise facturi fiscale se vor reflecta in contabilitate, astfel:

411 = 766 – pentru dobanzi
461 = 771 – pentru penalitati

Majorarile pentru care s-au transmis doar notificari sau alte forme de instiintare se reflecta in contul de ordine si evidenta 8038 “Alte valori in afara bilantului”, analitic “Debitori si penalitati pretinse”.